Заполнение налоговой накладной и расчета корректировки к ней
Как заполнить расчет корректировки
количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной при
одновременном изменении количества товара/услуги и его/ее стоимости?
Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при озврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Пунктом 18 Порядка № 1379 определено, что при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (по тексту — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
В соответствии с установленной формой расчета корректировки продавец — плательщик НДС при его заполнении в случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости указывает:
- в графе 1 — дату корректировки;
- в графе 2 — причину корректировки;
- в графе 3 — номенклатуру товара/услуги, количество и стоимость которого/которойкорректируется;
- в графе 4 — код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины);
- в графе 5 — единицу измерения (грн., шт., кг,
м, см, м 3, см3, л и т. п.);
- в графе 6 — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой выписывается этот расчет корректировки;
- в графе 7 — цену товара/услуги, указанную в графе 7 такой налоговой накладной;
- в графе 8 — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанное в графе 7 такой налоговой накладной;
- в графе 9 — количество (объем) товара/услуги, указанное в строке 6 такой налоговой накладной и уменьшенное/увеличенное на значение графы 6 этого расчета корректировки;
- в графах 10 (11, 12) — значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшаются/увеличиваются объемы поставки без учета НДС.
При заполнении графы 10 этого расчета корректировки в последней его строке указывается сумма НДС со знаком «–»/«+», на которую корректируются налоговые обязательства и налоговый кредит.
Если дата изменения цены совпадает с датой изменения количества товаров, возвращаемых поставщику или дополнительно им отгружаемых, то соответствующие записи осуществляются в одном расчете, а если эти события приходятся на разные даты, то должно быть выписано два расчета.
Как заполняются графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» налоговой накладной, выписываемой плательщиком налога при начислении налогового обязательства, не связанного с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю?
Согласно п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная выписывается
в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств
продавца.
Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом
№ 1379.
В соответствии с нормами раздела V Налогового кодекса плательщик НДС должен осуществить начисление налогового обязательства, не связанное с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю, в частности, в случае:
- поставки товаров/услуг в рамках баланса плательщика налога для непроизводственного использования (п. 189.1 ст. 189 этого Кодекса);
- использования товаров/услуг, основных производственных средств, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения (п. 198.5
т. 198 этого Кодекса);
- признания условной поставки товаров и необоротных
активов, находящихся в учете плательщика налога в день аннулирования
его регистрации в качестве плательщика НДС, относительно которых был
начислен налоговый кредит в прошедших или текущем налоговых периодах
(п. 184.7 ст. 184 этого Кодекса);
-
ликвидации основных фондов по самостоятельному
решению плательщика налога (п. 189.9 ст. 189 этого Кодекса);
-
перевода производственных необоротных активов\ состав непроизводственных (п. 189.9 ст. 189 этого Кодекса).
При составлении налоговой накладной в случае начисления налогового обязательства, не связанного с осуществлением операций по поставке товаров/услуг покупателю, плательщик налога графы «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» такой налоговой накладной не заполняет. При этом в поле «Залишається у продавця» ставится отметка «X» и указывается тип причины из числа определенных в п. 8 Порядка № 1379.
Какую дату (дату выписывания счета-фактуры или
дату получения денежных средств) следует указывать в строке «Вид
цивільно-правового договору» налоговой накладной при поставке товаров/услуг
по устной договоренности сторон при получении предварительной (авансовой)
оплаты?
В соответствии с п. 4 Порядка № 1379 в графе «Вид цивільно-правового договору»
налоговой накладной при поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом.
Сделка может совершаться устно или в письменной форме. Стороны имеют право
избрать форму сделки, если другое не установлено законом (ст. 205 Гражданского кодекса).
Устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, для которых несоблюдение письменной формы имеет следствием их недействительность (ст. 206 Гражданского кодекса).
При поставке товаров/услуг по устной договоренности сторон при получении
предварительной (авансовой) оплаты в строке «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной в поле, предназначенном для внесения даты договора, плательщик налога указывает дату получения денежных средств.
Проставляются ли точки, запятые и другие разделительные знаки в графе 2 «Дата виникнення податкового зобов'язання (поставки (оплати))» налоговой накладной?
Согласно п. 3 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписывания налоговой накладной заполняется цифрами в следующей последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие разделительные знаки в дате выписывания налоговой накладной не проставляются.
В соответствии с п. 12.1 вышеуказанного Порядка в графу 2 налоговой накладной вносится дата возникновения налогового обязательства у продавца, то есть осуществление любого из событий, произошедших раньше, согласно требованиям п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса.
Поскольку Порядок № 1379 имеет четкие требования к заполнению даты выписывания
налоговой накладной, то другие даты, указываемые в налоговой накладной, приложении 1 к налоговой накладной, расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, необходимо заполнять в аналогичном порядке без разделительных знаков.
Перечень использованных документов
- Гражданский кодекс — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV
- Налоговый кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI
- Закон о бухучете — Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
- Постановление № 243 — постановление Кабинета Министров Украиныот 01.03.2002 г. № 243 «О совершенствовании механизма бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по операциям по экспорту продукции»
- Приказ № 996 — приказ ГНА Украины от 23.12.2010 г. № 996 «Об утверждении формы Отчета об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления»
- Приказ № 1379 — приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»
- Приказ № 1492 — приказ Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»
- Порядок № 1246 — Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1246
- Порядок № 1379 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379
- Порядок № 1492 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. № 1492
- Инструкция № 276 — Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНА Украины от 18.07.2005 г. № 276
